Нематериальные активы что к ним относится bkr-bank.ru все про деньги

Нематериальные активы что к ним относится

Нематериальные активы предприятия

Практически у любого предприятия есть имущество, которое входит в оборотные активы и необходимо для осуществления текущей деятельности. Однако если с оборудованием и финансовыми накоплениями все понятно, то нематериальные активы вызывают больше вопросов. В материальной форме они не выражены, существуют обычно в плоскости юридических прав. Но, несмотря на то, что никакого физического выражения у них нет, нематериальные активы также являются важнейшей составляющей любой компании, отражают ее ликвидность и стабильность, позволяют получать прибыль.

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

  • отсутствие физической формы;
  • применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
  • нахождение в обороте в течение не менее года;
  • из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
  • правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
  • активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

Состав нематериальных активов

В состав НМА могут входить объекты:

  • Научные открытия.
  • Произведения искусства, литературные труды.
  • Компьютерные программы.
  • Различные изобретения.
  • Товарные знаки.
  • Авторские права.
  • Права на использование природных ресурсов.
  • Промышленные образцы.

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

  • расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
  • деловые качества сотрудников компании.

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

Основания возникновения НМА

Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:

  • Патенты.
  • Договоры на передачу прав.
  • Договоры купли-продажи.
  • Лицензии на право эксплуатации.
  • Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.

Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.

Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

  1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
  2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
  3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

  • сумма, выплаченная продавцу;
  • оплата посреднических услуг;
  • получение консультаций, связанных с приобретением актива;
  • таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

  • зарплаты разработчикам;
  • социальные отчисления;
  • материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Правила учета НМА

Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.

Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация

Для расчета амортизации применяются два метода:

    Линейный. При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.

ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей. Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.

Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.

ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%). Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).

Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.

Нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА)

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

  • актив не является вещью;
  • актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
  • фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.
Читать еще:  Как выиграть суд с мфо

Что относится к нематериальным активам

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

  • не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
  • финансовые вложения;
  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налоговый учет НМА

Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., то расходы на приобретение (создание) НМА могут учитываться единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Нематериальные активы: что к ним относится (примеры)

Что такое нематериальные активы, мы рассказывали в нашей консультации. Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.

К нематериальным активам относят

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • исполнения;
  • фонограммы;
  • вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • селекционные достижения;
  • топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау;
  • фирменные наименования;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров;
  • коммерческие обозначения.

Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.

Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007 ):

  • способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
  • организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
  • объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
  • не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
  • может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
  • у объекта нет материально-вещественной формы.

Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия – это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4, 42 ПБУ 14/2007 ).

Что не относится к нематериальным активам (НМА)

Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.

Кроме того, в ПБУ 14/2007 подчеркнуто, что не признаются нематериальными активами (п. 2, 4 ПБУ 14/2007 ):

  • не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
  • финансовые вложения;
  • организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Поэтому, к примеру, ответ на вопросы «акции – это нематериальные активы?» или «относится ли к НМА профессиональный опыт сотрудников?» будет отрицательным.

Особенности учета нематериальных активов

Состав нематериальных активов нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. О том, что можно отнести к нематериальным активам и как отражать их в учете, мы расскажем в статье.

Что относится к нематериальным активам

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее – ПБУ 14/2000), активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий:

– актив не имеет материально-вещественной структуры;

– актив отделим от другого имущества организации;

– актив используется для осуществления производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг, управления организацией);

– актив используется в течение периода времени, превышающего 12 месяцев;

– организация не предполагает дальнейшую перепродажу этого актива;

– актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

– организация имеет документ, подтверждающий исключительное право на актив.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;

– деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Поясним, что обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), которая учитывает это право в составе нематериальных активов. Если организация использует результаты интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя вместе с другими лицами, то это не исключительное право и оно не относится к нематериальным активам.

Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы можно купить, создать своими силами, получить по договорам мены и дарения. Для каждого случая в ПБУ 14/2000 предусмотрен особый порядок формирования их первоначальной стоимости.

Читать еще:  Как продать старинную монету

Первоначальная стоимость купленного нематериального актива складывается из фактических расходов на его покупку за вычетом НДС. Помимо суммы, уплачиваемой продавцу, к таким расходам можно отнести:

– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие платежи, связанные с регистрацией исключительных прав;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке нематериального актива;

– вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;

– другие расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериального актива.

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.

За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

Бухгалтер «Пассива» отразил в учете покупку нематериального актива следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 15 000 рублей – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 500 рублей – перечислена сумма пошлины;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.

В случае создания нематериального актива собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические расходы на его изготовление. К таким расходам относятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. д.

Нематериальный актив, полученный организацией безвозмездно, принимается к учету по рыночной стоимости. Определяя сумму этой стоимости, нужно учитывать положения статьи 40 НК РФ.

На каждый поступивший нематериальный объект составляется специальная карточка по форме № НМА-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Амортизация нематериальных активов

Способы начисления амортизации

Амортизация нематериальных активов может начисляться по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учета предусмотрено три способа ее начисления:

– линейный, при котором амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования;

– способ уменьшаемого остатка, при котором годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого отчетного года;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), при котором норма амортизации рассчитывается исходя из предполагаемого выпуска продукции (работ, услуг).

В налоговом учете можно применять только два способа начисления амортизации:

– нелинейный, при котором норма амортизации рассчитывается по формулам:

Срок полезного использования (в месяцах)

Сумма ежемесячной амортизации

нематериального актива – Общая сумма начисленной амортизации

Отметим, что нелинейный способ можно применять до тех пор, пока остаточная стоимость нематериального актива не достигнет 20 процентов от его первоначальной стоимости. После этого используется линейный метод.

Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в учетной политике. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно выбрать линейный метод начисления амортизации. Однако, принимая такое решение, организации следует учесть, что нелинейный метод позволяет в первые годы эксплуатации нематериального актива списывать в уменьшение облагаемой прибыли амортизацию в большей сумме.

Избранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это срок определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или другого документа, подтверждающего право организации на него.

Если срок полезного использования не установлен, то организация может определить его самостоятельно. При этом за основу берется ожидаемый срок, в течение которого организация собирается получить экономическую выгоду (доход) от использования объекта.

Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в целях бухгалтерского учета устанавливаются на 20 лет, но не более срока деятельности организации. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается равным 10 годам, но не более срока деятельности организации.

Учет начисленных сумм амортизации

Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов:

– начисленные суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– начисленные суммы амортизации уменьшают первоначальную стоимость объекта и отражаются по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Воспользуемся условиями примера 1.

ООО «Пассив» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью 75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.

Организация использует линейный способ начисления амортизации. Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).

«Пассив» ежемесячно отражает начисленную амортизацию без использования счета 05:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

– 629,17 рубля (7550 рублей : 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые больше не используются организацией, следует списать с баланса в следующих случаях:

– при прекращении срока действия патента, свидетельства или другого документа, подтверждающего право организации на него;

– при уступке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (путем продажи, безвозмездной передачи и пр.).

При выбытии нематериальных активов оформляется акт на их списание. Акт составляет комиссия, назначенная руководителем организации. Поскольку специальной формы акта на списание нематериальных активов не установлено, организация может использовать бланк, предусмотренный для списания основных средств.

Согласно пункту 23 ПБУ 14/2000, доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты.

На балансе ООО «Старт» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 60 000 рублей.

Организация продала исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимость патента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей).

Бухгалтер «Старта» отразил в учете продажу нематериального актива следующими записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 120 000 рублей – отражен доход от продажи патента;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 рублей – начислен к уплате в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– 60 000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– 90 000 рублей (150 000 – 60 000) – списана остаточная стоимость нематериального актива;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 120 000 рублей – поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

Читать еще:  Что такое счет получателя

– 10 000 рублей (120 000 – 20 000 – 90 000) – отражен доход от продажи нематериального актива.

Заметим, что, даже когда нематериальный актив полностью амортизирован, он продолжает числиться в учете, если организация фактически его использует. При отражении амортизации по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» объекты числятся в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.

Нематериальные активы — это то, что нельзя потрогать, но что приносит доход — амортизация и учет НМА

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. Продолжим наше знакомство с миром экономики и бухгалтерии.

Сегодня мы рассмотрим, что такое нематериальные активы, что к ним относится, как ведется их учет в бухгалтерии и как рассчитывается их амортизация (с примерами).

Нематериальные активы — это .

Прежде всего, вспомним, что такое активы.

Активы — это ценности (материальные и нематериальные), которые потенциально могут приносить своему владельцу (физическому или юридическому лицу) прибыль.

Почему потенциально? Потому что сама по себе какая-либо ценность не может приносить прибыль. Допустим, есть у вас токарный станок, но он стоит в гараже без дела. В этом случае станок не является активом и может им стать только с того момента, когда на нем начнут что-либо изготавливать.

Активы могут быть материальные и нематериальные. Материальные — значит, вещественные (оборудование, транспорт, деньги, ценные бумаги и т.д.).

К нематериальным активам относятся те ценности, которые не имеют физической формы, но при этом способны приносить доход.

Рассмотрим, что относится к нематериальным активам (НМА):

  1. на изобретение,
  2. на промышленный образец,
  3. на селекционный образец
  1. на музыкальные и художественные произведения,
  2. на произведения искусства,
  3. на научные публикации,
  4. на технологические разработки,
  5. на компьютерные программы,
  6. на электронные базы данных,
  7. на товарный знак,
  8. на наименование товара по его географическому месту производства

Примечание: интеллектуальная собственность только тогда может быть отнесена к НМА, когда она дает положительный результат (прибыль).

Например, если вы купили патент на какое-либо изобретение, но не применяете его в своей хозяйственной деятельности, то такой патент не является вашим нематериальным активом. Если патент не оформлен в соответствии с действующим законодательством, то он также не является НМА (даже если используется в деятельности компании).

Признаки нематериальных активов

Определение НМА дано в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007. В данном документе можно более подробно ознакомиться с тонкостями операций с нематериальными активами.

Объект может классифицироваться как нематериальный актив при совокупном соблюдении следующих условий:

  1. объект способен приносить материальную выгоду его владельцу;
  2. владелец этого актива вправе на законных основаниях распоряжаться полученной от него выгодой;
  3. объект не имеет физической формы;
  4. актив имеет стоимостную оценку;
  5. объект может использоваться дольше 1 года;
  6. владелец НМА не планирует его продавать до истечения 1 года (или более, если производственный цикл определяется более долгим сроком).

Если все признаки совпадают, то рассматриваемый объект является нематериальным активом.

Амортизация нематериальных активов

Подробное описание амортизации приведено в другой статье нашего блога.

Поэтому сейчас кратко: амортизация — это постепенное перенесение стоимости износа основных средств (активов, которые используются в хозяйственной деятельности компании дольше 1 производственного цикла) на себестоимость производимой продукции.

Нематериальные активы хоть и не имеют собственной физической формы, но также подвержены износу. Только износ этот не физический, а моральный.

Допустим, использовали вы в производственной деятельности в течение 10 лет определенное программное обеспечение (ПО). Но за эти годы появилось множество других, более совершенных компьютерных программ и, следовательно, приходит время, когда старое ПО необходимо заменить. Это пример амортизируемого НМА.

Но не все нематериальные активы являются амортизируемыми. Некоторые, например, торговый бренд — не нуждаются в амортизации.

Примечание: на нематериальные активы организаций, которые не ведут коммерческую деятельность, амортизация не начисляется.

Как происходит амортизация НМА:

  1. Определяется срок полезного использования (СПИ) конкретного объекта НМА (в месяцах) и его исходная стоимость. Если же СПИ не определен, то амортизация на такие объекты не начисляется. СПИ интеллектуальной собственности ограничивается сроком владения патентом или авторскими правами.
  2. Рассчитывается размер амортизационных отчислений (исходя из СПИ и начальной стоимости) одним из следующих методов:
    1. линейный способ — равномерное списание;
    2. способ уменьшаемого остатка — за основу берется остаточная стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация) на начало месяца, умножается на установленный организацией амортизационный коэффициент (≤ 3) и делится на оставшееся количество месяцев СПИ;
    3. способ списания стоимости в зависимости от количества произведенной продукции — рассчитывается соотношение начальной стоимости объекта НМА к расчетному объему всей произведенной продукции за СПИ объекта.

Пример расчета амортизации нематериальных активов

Начнем с примера расчета амортизации линейным способом: ПО для автоматизированной технологической линии стоит 50 тыс.рублей. СПИ этой линии с данным ПО определен, допустим, на 5 лет. Следовательно:

  1. амортизационные отчисления составят: (50000 / 5) = 10000 (руб./год);
  2. в перерасчете на месяц отчисления будут равны: (10000 / 12) = 833,33 (руб.);
  3. допустим, за месяц произведено 10 тыс.единиц продукции, значит амортизация в перерасчете на каждую из них будет составлять: (833,33 / 10000) = 0,08 (руб.).

Ежемесячно эта сумма должна быть заложена в себестоимость выпущенной продукции. Если себестоимость каждой единицы = 10 руб., то с учетом амортизации ПО себестоимость будет равна: 10 + 0,08 = 10,08 (руб.).

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка: берем те же исходные данные, рассчитываем амортизационные отчисления для каждого месяца. Допустим, коэффициент амортизации в данной организации = 2. Следовательно:

  1. общая амортизация в первый месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) х 2 (амортизационный коэффициент) / 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = 1666,67 (руб.);
  2. на единицу продукции амортизация в 1-ый месяц составит: (1666,67 (руб. общая амортизация) / 10000 (ед. продукции в месяц)) = 0,17 (руб.);
  3. общая амортизация за второй месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) — 1666,67 (руб. амортизация первого месяца)) х 2 (аморт. коэф.) / 59 (оставшийся СПИ) = (48333,33 х 2 / 59) = 1638,42 (руб.);
  4. амортизация на ед. продукции во 2-ой месяц составит: (1638,42 / 10000) = 0,16 (руб.);
  5. аналогично рассчитывается амортизация всех последующих месяцев вплоть до окончания СПИ.

Пример расчета амортизации способом списания пропорционально общему объему продукции. Берм те же исходные данные:

  1. амортизация равна: (50000 (руб. начальная стоимость НМА) / (10000 (ед. продукции в месяц) х 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = (50000 / 600000) = 0,08 (руб. в месяц в расчете на единицу продукции).

Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет в компании (или ИП) — это надежный инструмент для сбора данных, учета и анализа хозяйственной деятельности организации в денежном выражении.

Нематериальные активы компании (как и материальные) в обязательном порядке также подлежат бухгалтерскому учету.

Учет НМА ведется исходя из их классифицирующих признаков:

  1. по способу поступления на баланс организации:
    1. приобретенные,
    2. произведенные внутри компании,
    3. полученные безвозмездно (например, в подарок);
  2. по актуальности в настоящий момент времени:
    1. используемые,
    2. неиспользуемые;
  3. по амортизации:
    1. амортизируемые,
    2. неамортизируемые.

Если НМА являются амортизируемыми, то бухгалтерией ежемесячно проводится расчет амортизационных отчислений. Они прекращаются при окончании СПИ конкретного нематериального актива или же после списания его с баланса компании до достижения окончания указанного срока.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector